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前 言
ESG分别指代环境（Environment）、社会（Social）、治理（Governance）三大因素。进入21世纪，联合国全球契约组织发布了报告《谁在乎输赢》(Who Cares Wins)，该报告探讨了ESG因素如何影响投融资活动以及为公司运营中融入ESG 因素给出了有关指引。2006年，联合国负责任投资原则（Principles of Responsible Investments，简称PRI）正式建立。由此，由环境、社会和治理因素构成的ESG指标成为衡量可持续发展的重要指标，作为投资方法之一的ESG投资，在资本市场显现出越来越高的重要性。 伴随ESG概念在资本市场的火热，很多市场经营主体开始披露相关ESG信息，如上市公司海天味业就曾发布了《海天味业2022年环境、社会及治理ESG报告》。但是，ESG信息披露并未形成如国际财务报告准则（IFRS）这样的国际统一标准，大量标准主要由各民间组织自行建立，因此，ESG需要披露的领域及具体披露事项因标准的不同而存在差异。相较于其他的ESG披露标准，全球报告倡议组织提出的GRI标准由相互关联的多套标准共同构成统一体系，涉及面更广，在资本市场更受青睐。据联合国可持续证券交易所（SSE）倡议官网显示，截止到2021年12月1日，全球各证券交易所ESG信息披露指引中GRI引用占比为95%。 作为目前被全球企业广泛采用以作企业ESG报告编制的框架，GRI标准已被90多个国家成千上万家机构应用，使得商业、政府、公民社会以及公民个人能够基于关键信息做出更好的决策。在全球250强企业中的92% 发布了可持续发展绩效报告，其中82%采用GRI的标准进行披露。2023 年 1 月 1 日，GRI 标准 2021 版的全面生效。新标准在整体结构上做出较大调整，由修改后的通用标准、新的行业标准及调整后的议题标准等三部分组成。GRI标准建立的目的在于帮助市场主体披露其在经营过程中对经济、环境和社会产生的影响，从而建立市场主体自己的可持续发展报告，促进并加强可持续发展的透明度。据此，笔者以GRI标准为引，与读者一窥ESG披露标准体系之貌。 一、GRI通用标准
GRI通用标准是所有ESG报告均应当具有的内容，其由三个部分构成，包括GRI 1、GRI 2及GRI 3。 GRI 1 被认为是整个GRI标准体系的基础，其阐述了GRI标准的宗旨及体系，并且解释了可持续发展报告的关键概念，说明了市场经营主体在进行ESG报告制作过程中必须遵守的要求和原则。 GRI 2是一般披露标准，其要求披露主要信息包括：（1）市场主体的基本信息，如包括企业名称、股权结构、经营地等；（2）市场主体经营活动、价值链及员工情况；（3）市场经营主体治理的相关内容，包括治理结构、高管人员的构成、薪资及对高管人员的监督等；（4）市场经营主体的战略、政策和实践，此部分的披露主要是要求市场经营主体说明其可持续发展战略以及负责任商业行为的政策和实践，其中，所谓的负责任商业行为包括遵守法律法规，尊重劳动者的权利、保护环境和公共健康及安全、打击贿赂等多种形式的腐败、依法纳税等；（5）利益相关方参与，该部分主要是要求经营主体披露如何与包括业务伙伴、公民社会组织、消费者、客户、弱势群体等常见的利益相关方如何进行沟通以达到降低经营过程中的负面影响。 GRI 3为如何确定并披露实质性议题提供了指导。根据GRI 1中对实质性议题的定义，所谓“实质性议题”是指市场经营主体在制作ESG报告过程中，应当优先披露报告那些对经济、环境和人有着重大影响的议题，如反腐败、职业健康安全、水污染与污水。GRI 3提出了四个步骤来帮助市场经营主体确定实质性议题，分别是：（1）了解市场主体的背景，包括其业务关系、行业、可持续发展背景等；（2）通过与利益相关方及专家沟通来识别实际和潜在的影响；（3）评估影响的严重性及可能性；（4）对待报告的重大影响进行优先排序。 二、GRI行业标准
GRI行业标准在介绍每个行业特性的基础之上，提出相关行业市场经营主体可能的实质性议题，市场经营主体可参照行业标准结合自身的内外部环境识别自己的实质性议题，若行业标准中列举的实质性议题被市场经营主体认为没有实质性，则需要在索引中说明原因。目前已经发布的GRI行业标准包括GRI 11 石油和天然气行业、GRI 12 煤炭行业、GRI 13 农业、水产养殖业和渔业行业。其他行业如食品和饮料、纺织和服装、银行、保险、资产管理、公共事业、可再生能源、林业以及金属加工业等行业标准即将被纳入制定阶段。 以GRI 11石油和天然气行业为例，GRI 11首先对石油和天然气行业进行了界定，根据GRI 11，所谓的石油和天然气行业包括陆上和海上石油和天然气的勘探和生产、为油田和海上平台提供设备和服务，如钻探、勘探、地震信息服务和平台建设、石油和天然气的运输和储存，如石油和天然气管道运营商、将石油提炼成石油产品，用作燃料和化学产品的原料。此外，GRI 11还对石油与天然气行业经营活动、业务关系、业务背景及联合国可持续发展目标（SDG）与该行业可能实质性议题之间的联系。紧接着，GRI 11阐述了对石油和天然气行业的市场经营主体可能具有实质性并值得报告的议题，并且列出了每一项可能实质性议题的披露项，如温室气体排放、气体排放、废弃物等。 三、GRI议题标准
GRI议题标准包含一系列披露项，用于报告与特定议题有关影响的信息。GRI议题标准囊括了广泛议题，市场经营主体应使用通用标准的GRI 3确定实质性议题清单，并据此采用相关的GRI议题标准来进行相应的披露。如下表所示，目前最新的GRI 标准2021版议题标准一共有31个。
结 语
新GRI标准的正式生效标志着ESG报告编制准则的日趋完善，对市场经营主体编制ESG报告提出了更多的指导以及更高的要求。读者如需了解更多关于GRI标准最新资讯，欢迎与我们随时联系！ 邮箱： xiepingyao@faxianlaw.com; chenjialiang@faxianlaw.com。
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